全球加密資產稅收透明度建設進展解讀

1. 概述

2024年7月，透明度和稅務信息交換全球論壇向經濟合作與發展組織（OECD）與G20 提交了《加密資產稅收透明度建設最新進展》報告。該報告詳細介紹了全球在加密資產稅收透明建設（即加密資產報告框架，CARF）方面的最新發展。

OECD與G20正通過CARF推動全球範圍內的自動稅務信息交換，以確保加密資產交易透明化，降低逃稅和避稅風險。目前，已有58個OECD成員國承諾在2027年底前完成CARF的落地實施。本文將對該報告的要點以及未來全球稅務信息交換趨勢進行分析。

2. 報告主要內容

2.1 內容概述及CARF實施時間表

該報告首先介紹了背景和目的，討論了加密資產的定義、用途和發展情況，強調了加密資產在稅務透明度和信息交換方面的挑戰。隨後，報告闡述了對加密資產全球新標準的需求，介紹了G20推動加密資產稅收透明度行動的過程，以及OECD與G20國家合作開發CARF的歷程。

報告詳細說明了CARF的實施框架，包括國內立法框架、國際法律框架、技術框架、行政框架和保密及數據保護標準。同時，還探討了如何借鑑全球論壇在實施共同報告標準（CRS）方面的經驗來推進CARF的實施。

全球論壇的目標是確保大多數相關司法管轄區在2027年開始進行加密資產的自動信息交換（AEOI）。截至報告發布時，已有58個國家和地區公開支持在2027年前開始基於CARF的加密資產信息交換，其中包括10個發展中國家。

爲確保各國能在2027年如期啓動CARF信息交換，全球論壇設定了一個關鍵中期目標：在2024年11月召開的全球論壇全體會議前，完成CARF的承諾流程。這意味着到2024年底，全球論壇將確定大部分實施CARF的相關司法管轄區，並推動這些國家制定、通過國內法，爲2027年的信息交換做好準備。同時，考慮到發展中國家可能需要更多技術準備，CARF工作組正在討論是否給予某些國家有限的靈活性，允許它們在必要時延遲CARF的實施。

2.2 CARF實施推進策略

2.2.1 CARF簡介

CARF旨在建立統一的稅收信息交換框架，解決加密資產稅收監管問題，爲稅務機關提供更多納稅人與加密資產活動的第三方數據。CARF在CRS的基礎上制定，於2023年由OECD完成編制工作。該框架要求加密貨幣中介機構（RCASP）遵守詳細的盡職調查要求，確保準確、及時地向稅務機關報告必要信息。

CARF主要包括以下規則和注釋：

1. 涵蓋加密資產的範圍
2. 受數據收集和報告要求約束的實體和個人
3. 需要報告的交易以及相關信息
4. 爲報告和交換目的確定加密資產用戶和控制人以及相關稅收轄區的盡職調查程序

在CARF框架下，各司法管轄區的稅務機關在收到RCASP報告的信息後，將與其它稅務機關組織信息交換與流轉，以便在全球範圍內監管加密資產，確保稅收透明。

2.2.2 CARF的實施現狀

全球論壇成立了CARF工作組，負責制定2024年底CARF的承諾程序，以確保CARF在全球範圍內得到廣泛實施。按照計劃，參與國應當在2027年開始CARF的信息交換。全球論壇的目標是確保所有相關司法管轄區在相對統一的時間內開始執行CARF，防止任何司法管轄區成爲避稅"漏洞"。

爲支持CARF的實施，全球論壇正在開發必要的技術框架，包括數據報告和交換系統。這些系統將確保信息的準確性和安全性，並促進各國之間的有效合作。

2.2.3 CARF的國內法落地

全球論壇計劃利用CRS和CARF之間的協同效應，快速推行CARF。爲實施CARF，各國政府需要：

1. 建立國內立法框架，要求RCASP執行盡職調查程序並報告信息
2. 建立國際法律框架，規定所報告信息的國際交流
3. 建立必要的技術框架，以接收RCASP的信息並在國際上進行交流
4. 滿足與保密和數據保護有關的預期標準，確保交換的信息保持安全並得到適當處理

2.3 CARF與CRS的關係

2.3.1 自動信息交換（AEOI）制度簡介

AEOI是一種國際稅務合作機制，旨在提高稅收透明度，防止跨境逃稅和避稅。該制度要求金融機構報告其非居民帳戶持有人的金融帳戶信息，並自動與這些帳戶持有人所在國的稅務機關交換這些信息。AEOI的核心是《共同報告標準》（CRS），由OECD與G20國家於2014年共同制定。

2.3.2 AEOI在加密資產領域的應用

CARF將CRS的自動信息交換機制應用於加密資產服務提供商（RCASP），要求RCASP報告其非居民客戶的加密資產信息，並自動與這些客戶所在國的稅務機關交換這些信息，從而提高加密資產領域的稅收透明度，防止逃稅和避稅。

2.3.3 AEOI的具體要求

AEOI的具體要求包括：

1. 帳戶盡職調查：金融機構需對其持有的帳戶進行盡職調查，確定帳戶持有人是否爲非居民納稅人，並收集必要的信息以供交換。

2. 信息報告：金融機構需按照規定的格式和時間表向本國稅務機關報告相關信息。

3. 數據保護和隱私：各國需確保交換信息過程中的數據安全性和隱私性，避免泄露給未經授權的第三方。

4. 技術標準：參與AEOI的國家通常需採用統一的技術標準和數據格式，以提高信息交換的效率和準確性。

對於不遵守AEOI要求的金融機構或納稅人，相關國家可能會採取多種懲罰措施，包括罰款、吊銷營業執照、限制出入境等。具體懲罰措施由各國國內法規定，存在一定差異。

3. CARF實施的潛在影響

1. 提高稅收透明度：CARF的實施將顯著提高加密資產領域的稅收透明度，使稅務機關能夠更準確地了解納稅人的加密資產持有量和相關收入，有效打擊逃稅和避稅行爲。

2. 促進稅收公平競爭：通過在全球範圍內實施統一的加密資產報告標準，CARF有助於建立公平競爭的市場環境，防止某些司法管轄區成爲逃稅和避稅的避風港。

3. 增加政府財政收入：提高稅收透明度和促進稅收公平競爭將有助於政府增加稅收收入，爲公共服務提供更多的資金支持。

4. 增強公衆信任：通過打擊逃稅和避稅行爲，CARF有助於增強公衆對金融體系和公共機構的信任，促進金融市場的穩定和發展。

總體而言，OECD及全球論壇希望借鑑CRS的經驗，參照其機制推動CARF的落地。全球論壇特別關注發展中國家，既確保它們能從CARF的實施中受益，又不希望它們成爲"稅收窪地"。面對加密資產的全球性、匿名性挑戰，各國在加密資產稅收監管問題上將更爲緊密協作。CARF有望在未來提高全球稅收透明度，減少逃稅，加強制度互信與全球共識。