全球加密资产税收透明度建设进展解读

1. 概述

2024年7月，透明度和税务信息交换全球论坛向经济合作与发展组织（OECD）与G20 提交了《加密资产税收透明度建设最新进展》报告。该报告详细介绍了全球在加密资产税收透明建设（即加密资产报告框架，CARF）方面的最新发展。

OECD与G20正通过CARF推动全球范围内的自动税务信息交换，以确保加密资产交易透明化，降低逃税和避税风险。目前，已有58个OECD成员国承诺在2027年底前完成CARF的落地实施。本文将对该报告的要点以及未来全球税务信息交换趋势进行分析。

2. 报告主要内容

2.1 内容概述及CARF实施时间表

该报告首先介绍了背景和目的，讨论了加密资产的定义、用途和发展情况，强调了加密资产在税务透明度和信息交换方面的挑战。随后，报告阐述了对加密资产全球新标准的需求，介绍了G20推动加密资产税收透明度行动的过程，以及OECD与G20国家合作开发CARF的历程。

报告详细说明了CARF的实施框架，包括国内立法框架、国际法律框架、技术框架、行政框架和保密及数据保护标准。同时，还探讨了如何借鉴全球论坛在实施共同报告标准（CRS）方面的经验来推进CARF的实施。

全球论坛的目标是确保大多数相关司法管辖区在2027年开始进行加密资产的自动信息交换（AEOI）。截至报告发布时，已有58个国家和地区公开支持在2027年前开始基于CARF的加密资产信息交换，其中包括10个发展中国家。

为确保各国能在2027年如期启动CARF信息交换，全球论坛设定了一个关键中期目标：在2024年11月召开的全球论坛全体会议前，完成CARF的承诺流程。这意味着到2024年底，全球论坛将确定大部分实施CARF的相关司法管辖区，并推动这些国家制定、通过国内法，为2027年的信息交换做好准备。同时，考虑到发展中国家可能需要更多技术准备，CARF工作组正在讨论是否给予某些国家有限的灵活性，允许它们在必要时延迟CARF的实施。

2.2 CARF实施推进策略

2.2.1 CARF简介

CARF旨在建立统一的税收信息交换框架，解决加密资产税收监管问题，为税务机关提供更多纳税人与加密资产活动的第三方数据。CARF在CRS的基础上制定，于2023年由OECD完成编制工作。该框架要求加密货币中介机构（RCASP）遵守详细的尽职调查要求，确保准确、及时地向税务机关报告必要信息。

CARF主要包括以下规则和注释：

1. 涵盖加密资产的范围
2. 受数据收集和报告要求约束的实体和个人
3. 需要报告的交易以及相关信息
4. 为报告和交换目的确定加密资产用户和控制人以及相关税收辖区的尽职调查程序

在CARF框架下，各司法管辖区的税务机关在收到RCASP报告的信息后，将与其它税务机关组织信息交换与流转，以便在全球范围内监管加密资产，确保税收透明。

2.2.2 CARF的实施现状

全球论坛成立了CARF工作组，负责制定2024年底CARF的承诺程序，以确保CARF在全球范围内得到广泛实施。按照计划，参与国应当在2027年开始CARF的信息交换。全球论坛的目标是确保所有相关司法管辖区在相对统一的时间内开始执行CARF，防止任何司法管辖区成为避税"漏洞"。

为支持CARF的实施，全球论坛正在开发必要的技术框架，包括数据报告和交换系统。这些系统将确保信息的准确性和安全性，并促进各国之间的有效合作。

2.2.3 CARF的国内法落地

全球论坛计划利用CRS和CARF之间的协同效应，快速推行CARF。为实施CARF，各国政府需要：

1. 建立国内立法框架，要求RCASP执行尽职调查程序并报告信息
2. 建立国际法律框架，规定所报告信息的国际交流
3. 建立必要的技术框架，以接收RCASP的信息并在国际上进行交流
4. 满足与保密和数据保护有关的预期标准，确保交换的信息保持安全并得到适当处理

2.3 CARF与CRS的关系

2.3.1 自动信息交换（AEOI）制度简介

AEOI是一种国际税务合作机制，旨在提高税收透明度，防止跨境逃税和避税。该制度要求金融机构报告其非居民账户持有人的金融账户信息，并自动与这些账户持有人所在国的税务机关交换这些信息。AEOI的核心是《共同报告标准》（CRS），由OECD与G20国家于2014年共同制定。

2.3.2 AEOI在加密资产领域的应用

CARF将CRS的自动信息交换机制应用于加密资产服务提供商（RCASP），要求RCASP报告其非居民客户的加密资产信息，并自动与这些客户所在国的税务机关交换这些信息，从而提高加密资产领域的税收透明度，防止逃税和避税。

2.3.3 AEOI的具体要求

AEOI的具体要求包括：

1. 账户尽职调查：金融机构需对其持有的账户进行尽职调查，确定账户持有人是否为非居民纳税人，并收集必要的信息以供交换。

2. 信息报告：金融机构需按照规定的格式和时间表向本国税务机关报告相关信息。

3. 数据保护和隐私：各国需确保交换信息过程中的数据安全性和隐私性，避免泄露给未经授权的第三方。

4. 技术标准：参与AEOI的国家通常需采用统一的技术标准和数据格式，以提高信息交换的效率和准确性。

对于不遵守AEOI要求的金融机构或纳税人，相关国家可能会采取多种惩罚措施，包括罚款、吊销营业执照、限制出入境等。具体惩罚措施由各国国内法规定，存在一定差异。

3. CARF实施的潜在影响

1. 提高税收透明度：CARF的实施将显著提高加密资产领域的税收透明度，使税务机关能够更准确地了解纳税人的加密资产持有量和相关收入，有效打击逃税和避税行为。

2. 促进税收公平竞争：通过在全球范围内实施统一的加密资产报告标准，CARF有助于建立公平竞争的市场环境，防止某些司法管辖区成为逃税和避税的避风港。

3. 增加政府财政收入：提高税收透明度和促进税收公平竞争将有助于政府增加税收收入，为公共服务提供更多的资金支持。

4. 增强公众信任：通过打击逃税和避税行为，CARF有助于增强公众对金融体系和公共机构的信任，促进金融市场的稳定和发展。

总体而言，OECD及全球论坛希望借鉴CRS的经验，参照其机制推动CARF的落地。全球论坛特别关注发展中国家，既确保它们能从CARF的实施中受益，又不希望它们成为"税收洼地"。面对加密资产的全球性、匿名性挑战，各国在加密资产税收监管问题上将更为紧密协作。CARF有望在未来提高全球税收透明度，减少逃税，加强制度互信与全球共识。