Interprétation des progrès en matière de transparence fiscale des actifs numériques dans le monde

1. Aperçu

En juillet 2024, le Forum mondial sur la transparence et l'échange de renseignements fiscaux a soumis au Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et au G20 le rapport intitulé "Dernières avancées dans la construction de la transparence fiscale des actifs chiffrement". Ce rapport décrit en détail les dernières évolutions mondiales dans la construction de la transparence fiscale des actifs chiffrement (c'est-à-dire le cadre de déclaration des actifs chiffrement, CARF).

L'OCDE et le G20 promeuvent l'échange automatique d'informations fiscales au niveau mondial grâce au CARF, afin d'assurer la transparence des transactions en actifs chiffrés et de réduire les risques d'évasion et d'optimisation fiscale. Actuellement, 58 pays membres de l'OCDE se sont engagés à finaliser la mise en œuvre du CARF d'ici la fin de l'année 2027. Cet article analysera les points clés de ce rapport ainsi que les tendances futures de l'échange d'informations fiscales au niveau mondial.

2. Contenu principal du rapport

2.1 Aperçu du contenu et calendrier de mise en œuvre du CARF

Ce rapport présente d'abord le contexte et les objectifs, discute de la définition, de l'utilisation et de l'évolution des actifs chiffrés, et souligne les défis que représentent les actifs chiffrés en matière de transparence fiscale et d'échange d'informations. Ensuite, le rapport expose la nécessité d'un nouveau standard mondial pour les actifs chiffrés, décrit le processus par lequel le G20 a promu des actions pour la transparence fiscale des actifs chiffrés, ainsi que le parcours de coopération entre l'OCDE et les pays du G20 pour développer le CARF.

Le rapport détaille le cadre de mise en œuvre du CARF, y compris le cadre législatif national, le cadre juridique international, le cadre technique, le cadre administratif et les normes de confidentialité et de protection des données. Il explore également comment tirer parti des expériences des forums mondiaux dans la mise en œuvre des normes de rapport commun (CRS) pour faire avancer la mise en œuvre du CARF.

L'objectif du forum mondial est de garantir que la plupart des juridictions concernées commencent l'échange automatique d'informations sur les actifs chiffrés (AEOI) en 2027. Au moment de la publication du rapport, 58 pays et régions ont déjà exprimé leur soutien à l'échange d'informations sur les actifs chiffrés basé sur le CARF avant 2027, dont 10 pays en développement.

Pour garantir que les pays puissent lancer l'échange d'informations CARF comme prévu en 2027, le Forum mondial a défini un objectif intermédiaire clé : finaliser le processus d'engagement CARF avant la réunion plénière du Forum mondial qui se tiendra en novembre 2024. Cela signifie qu'à la fin de 2024, le Forum mondial déterminera la plupart des juridictions concernées par la mise en œuvre du CARF et encouragera ces pays à élaborer et adopter des lois nationales pour se préparer à l'échange d'informations en 2027. Parallèlement, compte tenu du fait que les pays en développement peuvent nécessiter plus de préparation technique, le groupe de travail CARF examine la possibilité d'accorder à certains pays une flexibilité limitée, leur permettant de retarder la mise en œuvre du CARF si nécessaire.

2.2 Stratégies de mise en œuvre de CARF

2.2.1 Introduction au CARF

Le CARF vise à établir un cadre unifié d'échange d'informations fiscales, à résoudre les problèmes de réglementation fiscale des actifs chiffrés et à fournir davantage de données tierces sur les contribuables et leurs activités en matière d'actifs chiffrés aux administrations fiscales. Le CARF a été élaboré sur la base du CRS et a été finalisé par l'OCDE en 2023. Ce cadre exige que les intermédiaires de cryptomonnaie (RCASP) respectent des exigences détaillées en matière de diligence raisonnable, afin d'assurer la déclaration précise et en temps voulu des informations nécessaires aux administrations fiscales.

CARF comprend principalement les règles et commentaires suivants :

1. Couvrir le champ du chiffrement des actifs
2. Entités et personnes soumises aux exigences de collecte et de rapport de données
3. Transactions à reporter et informations connexes
4. Déterminer les procédures de diligence raisonnable pour les utilisateurs et les contrôleurs d'actifs de chiffrement ainsi que les juridictions fiscales pertinentes à des fins de rapport et d'échange.

Dans le cadre du CARF, les autorités fiscales de chaque juridiction, après avoir reçu les informations du rapport RCASP, organiseront des échanges et des circulations d'informations avec d'autres autorités fiscales afin de réguler les actifs de chiffrement à l'échelle mondiale et d'assurer la transparence fiscale.

2.2.2 État d'implémentation du CARF

Le Forum mondial a établi un groupe de travail CARF, chargé d'élaborer le processus d'engagement CARF d'ici la fin de 2024, afin d'assurer une large mise en œuvre du CARF à l'échelle mondiale. Selon le plan, les pays participants devraient commencer l'échange d'informations CARF en 2027. L'objectif du Forum mondial est de garantir que toutes les juridictions concernées commencent à appliquer le CARF à des moments relativement uniformes, afin d'éviter que des juridictions ne deviennent des "failles" fiscales.

Pour soutenir la mise en œuvre de CARF, le forum mondial développe le cadre technologique nécessaire, y compris les systèmes de rapport et d'échange de données. Ces systèmes garantiront l'exactitude et la sécurité des informations, et faciliteront la coopération efficace entre les pays.

2.2.3 Mise en œuvre de la loi nationale sur le CARF

Le forum mondial prévoit d'exploiter les synergies entre le CRS et le CARF pour mettre en œuvre rapidement le CARF. Pour mettre en œuvre le CARF, les gouvernements des différents pays doivent :

1. Établir un cadre législatif national, exigeant que le RCASP exécute des procédures de diligence raisonnable et rapporte des informations.
2. Établir un cadre juridique international régissant l'échange international des informations rapportées
3. Établir le cadre technique nécessaire pour recevoir les informations de RCASP et communiquer au niveau international.
4. Répondre aux normes attendues en matière de confidentialité et de protection des données, en veillant à ce que les informations échangées restent sécurisées et soient traitées de manière appropriée.

2.3 La relation entre CARF et CRS

2.3.1 Introduction au système d'échange automatique d'informations (AEOI)

L'AEOI est un mécanisme de coopération fiscale international visant à améliorer la transparence fiscale et à prévenir l'évasion et l'évitement fiscaux transfrontaliers. Ce système exige que les institutions financières rapportent les informations sur les comptes financiers de leurs titulaires de comptes non résidents et échangent automatiquement ces informations avec les autorités fiscales du pays d'origine de ces titulaires de comptes. Le cœur de l'AEOI est la « Norme commune de déclaration » (CRS), élaborée conjointement par l'OCDE et les pays du G20 en 2014.

2.3.2 AEOI dans le chiffrement des actifs

CARF applique le mécanisme d'échange automatique d'informations du CRS aux fournisseurs de services d'actifs chiffrés (RCASP), exigeant que les RCASP rapportent les informations sur les actifs chiffrés de leurs clients non-résidents et échangent automatiquement ces informations avec les autorités fiscales du pays de ces clients, afin d'améliorer la transparence fiscale dans le domaine des actifs chiffrés et de prévenir l'évasion fiscale et l'optimisation fiscale.

2.3.3 Exigences spécifiques de l'AEOI

Les exigences spécifiques de l'AEOI incluent :

1. Vérification de la diligence raisonnable des comptes : Les institutions financières doivent effectuer une vérification de la diligence raisonnable sur les comptes qu'elles détiennent, afin de déterminer si le titulaire du compte est un contribuable non résident, et recueillir les informations nécessaires pour l'échange.

2. Rapport d'information : Les institutions financières doivent soumettre des informations pertinentes à l'administration fiscale de leur pays selon le format et le calendrier requis.

3. Protection des données et confidentialité : Les pays doivent garantir la sécurité des données et la confidentialité lors de l'échange d'informations, afin d'éviter toute divulgation à des tiers non autorisés.

4. Normes techniques : Les pays participant à l'AEOI doivent généralement adopter des normes techniques et des formats de données uniformes pour améliorer l'efficacité et l'exactitude des échanges d'informations.

Pour les institutions financières ou les contribuables qui ne respectent pas les exigences de l'AEOI, les pays concernés peuvent prendre diverses mesures punitives, y compris des amendes, la révocation de licences commerciales, des restrictions d'entrée et de sortie, etc. Les mesures punitives spécifiques sont régies par le droit national de chaque pays et peuvent varier.

3. Les impacts potentiels de la mise en œuvre de CARF

1. Améliorer la transparence fiscale : La mise en œuvre du CARF augmentera considérablement la transparence fiscale dans le domaine des actifs chiffrés, permettant aux autorités fiscales de mieux comprendre les avoirs en actifs chiffrés des contribuables et les revenus connexes, et de lutter efficacement contre l'évasion et l'optimisation fiscale.

2. Favoriser une concurrence fiscale équitable : En mettant en œuvre des normes de rapport sur les actifs chiffrés uniformes à l'échelle mondiale, le CARF contribue à établir un environnement de marché équitable, empêchant certaines juridictions de devenir des refuges pour l'évasion et l'optimisation fiscale.

3. Augmenter les revenus fiscaux de l'État : Améliorer la transparence fiscale et promouvoir la concurrence fiscale équitable aidera le gouvernement à augmenter ses revenus fiscaux, fournissant ainsi un soutien financier supplémentaire aux services publics.

4. Renforcer la confiance du public : En luttant contre l'évasion fiscale et la planification fiscale, le CARF contribue à renforcer la confiance du public dans le système financier et les institutions publiques, favorisant ainsi la stabilité et le développement des marchés financiers.

Dans l'ensemble, l'OCDE et le Forum mondial espèrent tirer parti de l'expérience du CRS pour promouvoir la mise en œuvre du CARF en s'inspirant de son mécanisme. Le Forum mondial accorde une attention particulière aux pays en développement, s'assurant qu'ils peuvent bénéficier de la mise en œuvre du CARF tout en évitant qu'ils ne deviennent des "paradis fiscaux". Face aux défis mondiaux et à l'anonymat des actifs numériques, les pays collaboreront plus étroitement sur la réglementation fiscale des actifs numériques. Le CARF devrait à l'avenir améliorer la transparence fiscale mondiale, réduire l'évasion fiscale et renforcer la confiance institutionnelle et le consensus mondial.